会计从业考试实务:不同混合重组方式下债务重组的会计处理
发布网友
发布时间：2023-06-10 23:45
共1个回答
热心网友
时间：2023-10-03 06:35
例1，甲企业与乙企业均为*一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批，产品销售收入为1000000元，*销项税为170000元，双方约定的付款日期为7月18日。债务到期，乙企业由于发生财务困难，无法偿还该项债务。经与甲企业协商，于2008年7月30日达成如下债务重组协议：乙企业支付现金100000元，并以一项库存商品抵偿债务，库存商品的成本为600000元，公允价值为700000元，销项税为119000元。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。
（一）乙企业（债务人）
1.计算：
（1）重组收益＝重组债务账面价值－（支付的现金＋转让非现金资产公允价值＋*销项税）
＝1170000－（100000＋700000＋119000）
＝251000（元）
（2）转让损益＝转让非现金资产公允价值－转让非现金资产账面价值
＝700000－600000
＝+100000（元）＞0（属于转让收益）
2.会计分录：
（1）
借：应付账款—甲企业1170000
贷：银行存款100000
主营业务收入700000
应交税费—应交*—销项税额119000
营业外收入—债务重组利得251000
（2）
借：主营业务成本600000
贷：库存商品600000
（二）甲企业（债权人）
1.假设甲企业已计提坏账准备251000元时：
借：银行存款100000
库存商品700000（按受让非现金资产的公允价值入账）
应交税费—应交*—进项税额119000
坏账准备251000
贷：应收账款—乙企业1170000
2.假设甲企业已计提的坏账准备为241000元时：
借：银行存款100000
库存商品700000（按受让非现金资产的公允价值入账）
应交税费—应交*—进项税额119000
坏账准备241000
营业外支出—债务重组损失10000
贷：应收账款—乙企业1170000
3.假设甲企业已计提坏账准备261000元时：
借：银行存款100000
库存商品700000（按受让非现金资产的公允价值入账）
应交税费—应交*—进项税额119000
坏账准备261000
贷：应收账款—乙企业1170000
资产减值损失10000
二、以现金与债务转为资本两种方式组合进行债务重组
例2，甲企业与乙企业均为*一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批，产品销售收入为1000000元，*销项税为170000元，双方约定的付款日期为7月18日。债务到期，乙企业由于发生财务困难，无法偿还该项债务。经与甲企业协商，于2008年7月30日达成如下债务重组协议：乙企业支付现金100000元，并以普通股300000股抵偿债务，普通股的每股面值为1元，每股市价为2.5元。甲公司将该股票作为长期股权投资核算。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。
（一）乙企业（债务人）
1.计算：
（1）重组收益＝重组债务的账面价值－（支付的现金＋转让股票的公允价值）
＝1170000－（100000＋300000×2.5）
＝320000（元）
（2）股本溢价＝股票公允价值－股票面值
＝300000×2.5－300000×1＝450000（元）
2.会计分录：
借：应付账款—甲企业1170000
贷：银行存款100000
股本300000
资本公积—股本溢价450000
营业外收入—债务重组利得320000
（二）甲企业（债权人）
借：银行存款100000
长期股权投资750000（按受让股权的公允价值入账）
借：营业外支出—债务重组损失320000
贷：应收账款—乙企业1170000
三、以非现金资产与债务转为资本两种方式组合进行债务重组
例3，甲企业与乙企业均为*一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批，产品销售收入为1000000元，*销项税为170000元，双方约定的付款日期为7月18日。债务到期，乙企业由于发生财务困难，无法偿还该项债务。经与甲企业协商，于2008年7月30日达成如下债务重组协议：乙企业以其普通股和一台设备抵偿债务，抵债设备的原价为1200000元，已累计折旧为500000元，已计提的减值准备为150000元，账面价值为550000元，公允价值为600000元，用来偿债的普通股100000股，每股面值为1元，每股市价为1.5元。要求编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。
（一）乙企业（债务人）
1.计算：
（1）重组收益＝重组债务的账面价值－（转让非现金资产的公允价值＋转让股票的公允价值）
＝1170000－（600000＋100000×1.5）
＝420000（元）
（2）转让损益＝转让非现金资产的公允价值－转让非现金资产的账面价值
＝600000－550000
＝50000（元）＞0（属于转让收益）
（3）股本溢价＝股票公允价值－股票面值
＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）
2.会计分录：
（1）
借：固定资产清理550000
累计折旧500000
固定资产减值准备150000
贷：固定资产1200000
（2）
借：应收账款—甲企业1170000
贷：固定资产清理600000
股本100000
资本公积—股本溢价50000
营业外收入—债务重组利得420000
（3）
借：固定资产清理50000
贷：营业外收入—处置固定资产利得50000
（二）甲企业（债权人）
借：固定资产600000
长期股权投资150000
营业外支出—债务重组损失420000
贷：应收账款—乙企业1170000
四、以现金、非现金资产与债务转为资本三种方式组合进行债务重组
例4，甲企业与乙企业均为*一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批，产品销售收入为1000000元，*销项税为170000元，双方约定的付款日期为7月18日。债务到期，乙企业由于发生财务困难，无法偿还该项债务。经与甲企业协商，于2008年7月30日达成如下债务重组协议：乙企业支付现金100000元，用于抵偿债务的原材料成本为200000元，公允价值为300000元，*销项税额为51000元（300000×1.7％），用来偿债的普通股100000股每股面值1元，每股市价为1.5元。要求编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。
（一）乙企业（债务人）
1.计算：
（1）重组收益＝重组债务的账面价值－（支付的现金＋转让非现金资产公允价值＋*销项税额＋转让股票的公允价值）
＝1170000－（100000＋300000＋51000＋100000×1.5）
＝569000（元）
（2）转让损益＝转让非现金资产的公允价值－转让非现金资产的账面价值
＝300000－200000
＝100000（元）＞0（属于转让收益）
（3）股本溢价＝股票公允价值－股票面值
＝100000×1.5－100000×1＝50000（元）
2.会计分录：
（1）
借：应付账款—甲企业1170000
贷：银行存款100000
其他业务收入300000
应交税费—应交*—销项税额51000
股本100000
资本公积—股本溢价50000
营业外收入—债务重组利得569000
（2）
借：其他业务成本200000
贷：原材料200000
（二）甲企业（债权人）
借：银行存款100000
原材料300000
应交税费—应交*—进项税额51000
长期股权投资150000
营业外支出—债务重组损失569000
贷：应收账款—乙企业1170000
五、以现金资产、非现金资产和将债务转为资本清偿债务的一部分，剩余债务以修改其他债务条件的方式进行债务重组
例5，甲企业与乙企业均为*一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批，产品销售收入为1000000元，*销项税为170000元，双方约定的付款日期为7月18日。债务到期，乙企业由于发生财务困难，无法偿还该项债务。经与甲企业协商，于2008年7月30日达成如下债务重组协议：乙企业先以现金、无形资产和债务转为资本清偿该债务的一部分，然后将剩余债务再豁免180000元，并延期一个月付款。乙企业支付的现金为50000元，转让无形资产的原价为900000元，已累计摊销额为700000元，已计提的减值准备为30000元，公允价值为200000元。用来抵债的普通股为100000股，每股面值为1元，每股市价为1.5元，甲企业受让的该项股权作为交易性金融资产进行核算。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。
（一）乙企业（债务人）
1.计算：
（1）剩余债务＝重组债务的账面价值－（支付的现金＋转让非现金资产的公允价值＋转让股票的公允价值）
＝1170000－（50000＋200000＋100000×1.5）
＝770000（元）
（2）重组收益＝被豁免的债务＝180000（元）
（3）转让损益＝转让无形资产的公允价值－转让无形资产的账面价值＝200000－（900000—700000—30000）＝30000（元）
＞0（属于转让收益）
（4）股本溢价＝转让股票的公允价值－转让股票的面值＝150000－100000＝50000（元）
2.会计分录：
（1）
借：应付账款—甲企业1170000
贷：银行存款50000
无形资产200000（按转让无形资产的公允价值）
股本100000
资本公积—股本溢价50000
应付账款—债务重组（甲企业）590000
营业外收入—债务重组利得180000
（2）
借：累计摊销700000
无形资产减值准备30000
贷：无形资产700000
营业外收入—处置无形资产利得30000
（二）甲企业（债权人）
借：银行存款50000
无形资产200000
交易性金融资产150000
应收账款—债务重组（乙企业）590000
营业外支出—债务重组损失180000
贷：应收账款—乙企业1170000
