请教acco125125 老师:关于递延所得税资产的确认
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发布时间：2024-10-06 11:41
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热心网友
时间：2024-11-29 08:45
根据企业会计准则体系（2006）的有关规定，企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
此条款的主要目的，是基于资产的确认条件（基本准则规定条款），即：与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
递延所得税资产，也是一项资产，也能为企业带来未来经济利益（减少未来期间的应纳所得税）。因此，既然是一项资产，其确认也应当遵循资产的确认条件的规定。
当企业根据规定计算得到可抵扣暂时性差异时，如果预计未来有足够的应纳税所得额用来“抵扣”该项可抵扣暂时性差异的，那么，该差异所对应的递延所得税在未来期间能够减少应交的所得税税额，所以，应当确认相应的递延所得税资产；相反，如果预计未来没有或者没有足够的应纳税所得额用来“抵扣”该项可抵扣暂时性差异的，则，不足“抵扣”的部分，其所对应的递延所得税不能够在未来期间减少应交所得税税额，这就是说，“与该项资源有关的经济利益”不能够“流入企业”，所以，该部分，就不能确认为一项递延所得税资产。
需要提醒的是，上述判断“未来期间”是否有足够的应纳税所得额，是基于现时时点之上的，是一种职业的判断。“未来期间”在“现时时点”上尚未到来，对“未来期间”所作的判断均是一种合理地“估计”。所以，题中题目并不适当。
由此，题中：
第一年亏损的100万元，税法规定应当全部作为开办费处理，则：
开办费账面价值 = 0 （会计中，开办费全部于发生时计入当期损益，则尚未摊销的开办费为零）
开办费计税基础 = 100万元
可抵扣暂时性差异 = 100 – 0 = 100万元
企业估计未来期间，企业有足够的应纳税所得额的，则该差异应当确认递延所得税资产，否则，不应确认。
第二年亏损的200万元，税法规定仍然全部作为开办费处理，则：
开办费账面价值 = 0 （原因同第一年）
开办费计税基础 = 100 + 200 = 300万元
可抵扣暂时性差异 = 300 – 0 = 300万元
企业估计未来期间，企业有足够的应纳税所得额的，则该差异应当确认递延所得税资产（但确认时，需要注意减去第一年已经确认的数额），否则，不应确认。
第三年，税法规定开办费一次性从应纳税所得额中扣除，则：
开办费账面价值 = 0
开办费计税基础 = 0
无暂时性差异
企业应当将前两年已确认的递延所得税资产，全数冲回。
通常而言，开办费产生的递延所得税资产，都应当予以确认，原因在于，企业设立，其目的是盈利，既然是盈利，就有足够的应纳税所得额用于扣减开办费。当然，在判断是否由足够的未来应纳税所得额时，还应当考虑税法在扣除期间上的相关*性规定（如亏损额5年内弥补等）。
热心网友
时间：2024-11-29 08:46
确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，按谨慎性原则的要求应当以未来期间很可能用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。需注意四点：一是可抵扣差异是在未来期间作税前抵扣，所以不能超过未来期间的应纳税所得额；二是未来期间应纳税所得额包括未来期间生产经营应税所得和应纳税差异在未来期间转回相应增加的应税所得；三是取得未来期间应纳税所得额的可能性即大于等于50%；四是要有相关证据。
第一年就要开始做会计估计，注意这里要估计的是应纳税所得额，而不是会计利润。比如说用预期收益率来估计，如有多种概率，那就从最高收益率的概率往下加，一直到概率大于50%的那一档所对应的收益率。如果估计出的是会计利润，那还要调整为应纳税所得额，把永久性差异（这个和利润表债务法下的还不是一回事，现在也找不到词去代替它了）和本期应转回的应纳税暂时性差异加上，得出估计的不含需转回的可抵扣暂时性差异的预期应纳税所得额。看看够不够弥补需转回的可抵扣暂时性差异，如不够那么在第一年确认递延所得税资产就要在以很可能取得的应纳税所得额（这个应纳税所得额不含需转回的可抵扣暂时性差异)为限，确认相关的递延所得税资产。
至于估计的对不对，那就是会计估计变更准则规范的事了。
像开办费，还有税法规定以后年度可弥补亏损额这些大头，确不确认，还是要按实际估计，像有些外资企业进入中国，都是准备亏损很长一段时间的，这个就确认不了了；还有像那些烧钱的互联网企业。虽然企业总是以盈利为目的的，但能不能盈利，多久之后能盈利，还是要做一个职业判断。新所得税会计准则中增加了职业判断和信息披露方面的内容，判断递延所得税资产可确认上限、判断期末递延所得税资产减值等。
acco125125 老师讲的很好，其实考试的时候，是不是“很可能”，题目里会给出条件的。
热心网友
时间：2024-11-29 08:46
