综合收益的理论基础
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发布时间：2022-05-23 18:07
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时间：2023-11-04 06:27
（一）综合收益是传统会计收益的经济学改造。综合收益涵盖了传统会计收益。综合收益概念无疑比传统会计收益概念更接近经济收益概念，因而可以说它是传统会计收益的经济学改造。但是，无论综合收益如何接近于经济收益，它都很难完全等于理想中的经济收益。因为实质上，综合收益是传统会计收益和经济收益之间的一个点。当所有资产和负债都用历史成本计量时，综合收益就基本等于传统会计收益；当所有资产和负债通过初始和后续计量是都用现行价值准确计量、综合收益就等于经济收益。但是，要做到“所有”和“准确”却不那么容易。例如，自创商誉、人力资本及其他无形资产等尚不能准确确认和计量。因此，无论采用何种计量属性，综合收益都难以完全等于经济收益。
（二）综合收益是收入费用观向资产负债观发展的要求。从综合收益定义可知，综合收益是某个体在报告期内除与业主间的交易外企业全部净资产的变化。综合收益采用资产负债观，其计量直接取决于资产和负债的计量。
（三）综合收益符合损益满计观的要求。无论本期营业观还是损益满计观，都是针对已确认且已实现的净资产价值变动的，而综合收益中的其他综合收益项目属于已确认未实现的净资产价值变动。对于后者，本期营业观和损益满计观原来都未包括，要让两者都来考虑。显然按本期营业观，这些未实现项目是非营业项目，不能计入当期收益，即本期营业观仍不包括其他综合收益项目；而按损益满计观，所有收入、费用、利得、损失都应计入当期损益，而不能直接计入所有者权益，即损益满计观将包括其他综合收益项目。所以说，综合收益符合损益满计观的要求。
（四）综合收益符合财务资本保持理论。真正意义上的实物资本保持理论要求，所有资产负债(包括流动和非流动的)的价格变动所产生的利得和损失都计入权益；真正意义上的财务资本保持理论要求，所有资产负债(包括流动和非流动的)的价格变动所产生的利得和损失都计入收益。可见，综合收益符合财务资本保持理论。
（五）综合收益能有效改善财务报表之间的勾稽关系。现有三张主要的财务报表两两之间有一定的勾稽关系，但资产负债表与收益表之间、收益表与现金流量表之间的勾稽关系不够完善。虽然美国、英国和IASC都已决定采用资产负债观计量收益，但涉及到资产负债未实现的价值变动时，便都转向了收入费用观，将许多项目计入了资产负债表的权益部分。这种资产负债观的不完全采用，导致了综合收益的内容被人为地分置于资产负债表和收益表中以及两表间“不清洁的”勾稽。真正坚持资产负债观，就必然要将所有资产负债的价值变动归结在综合收益中，然后由综合收益统一结转到留存收益部分，这样才是资产负债表和收益表之间的清洁的勾稽。
“净收益+调整项目=经营活动中的现金流量”这一现行收益表与现金流量表的勾稽关系并不理想，因为权责发生制下的净收益不仅包括经营活动收益，也包括投资和筹资活动收益，只反映净收益与经营活动中的现金净流量的差异没有太大意义。另外，上述净收益均只包括了这三方面的已实现的收益，未包括这三方面未实现的收益，也就是说，这里的净收益只是传统会计收益，不是综合收益。如果把综合收益集中反映在收益表中，并与来自于三种活动的现金净流量相对应，则可产生下面最全面、最完善的勾稽关系: 综合收益+调整项目=(所有活动的)现金净流量。
