如何准确把握股权转让行为是否缴纳土地增值税
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发布时间：2022-04-27 01:08
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热心网友
时间：2022-06-22 00:59
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对于企业兼并过程中的房地产转让行为，根据48 号文的规定，可暂免征收土地*。但是，48 号文在实施的过程中却遇到了大量企业或个人以股权转让方式转让房地产的问题。2000 年，广西壮族自治区地税曾就此请示国家税务总局。而国家税务总局在其《国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地*问题的批复》（国税函[2000]687 号）中回复称：《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地*问题的请示》（桂地税报[2000]32 号）收悉。鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源（钦州）实业有限公司100％的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，经研究，对此应按土地*的规定征税。
根据该批复，以股权转让之名*地产转让之实的行为是应当按照土地*的规定进行征税的。但是该文件有两个问题：一是其自身的效力问题，二是该文件所规范的行为界定问题。
第一，国税函[2000]687 号是国家税务总局答复广西壮族自治区地方税务局的文件，对广西壮族自治区地方税务局及抄送的机关有法律效力，但其他税务机关遇到相同情形事项是否参照执行一直存在争议。依据相关行*规和国税发[2004]132 号规定，国税函属部门规范性文件，具有一定的法律效力，效力位阶在税收法律、行*规、部门规章之后。批复是用于答复下级机关请示事项的公文。因此严格地来说687 号文只是对请示税务机关所请示的事项具有法律效力，同时也对抄送的机关也有法律效力，但是其他税务机关遇到性质相同的事项也是可以选择参照执行的。现在全国各地税务机关对该文件执行口径不一致，有参照执行的，也有未按照执行的。执行与不执行的选择权力在主管税务机关。
第二，该批复仅是根据个案的批复，并未给出适用情形的界定标准。财政部、国家税务总局于2006 年出台了规范土地*税收优惠问题的规定。根据《财政部、国家税务总局关于土地*若干问题的通知》（财税[2006]21 号）规定，“五、关于以房地产进行投资或联营的征免税问题：对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地*一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]048 号）第一条暂免征收土地*的规定。”然而，该文件只对财税[1995]48 号文的第一条以房地产进行投资或联营的征免税问题进行了重新明确，但有关合作建房、企业兼并转让房地产的征免税问题新文件并没有包括其中。也就是说，48 号文中的关于企业兼并转让房地产的暂免征收土地*的规定依然有效。那么在2000 年已经出现相关批复的情况下，为何财税[2006]21 号文未将这种“以股权转让之名行转让房地产之实”的行为明确排除在48 号文“暂免征收”的情形之外呢？
“暂免征税”属于一种税收优惠措施。税收优惠，是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优待的总称，是*通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。税收优惠*通常是为了实现一定的经济*目标而实施的，根据纳税人的纳税能力依法进行税收减免，以体现量能课税原则，并起到对特定产业或行业的鼓励、扶持作用。48 号文第3 条关于企业兼并转让房地产的征免税问题规定：“在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地*。”首先，这种暂免征收不等于免税，即对于该部分的土地*不是被直接免除，免税条文的表述如48 号文中的第5 条关于个人互换住房的征免税问题规定“对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地*。”其次，这种暂免征收的具有期限性、临时性。48 号文第3 条仅规定暂免征收而未规定后续征收的时间，根据前面分析的土地*因其流转而征税的性质，我们认为后续征收应发生在下一次土地流转的环节，由于下一次的土地流转环节发生时间不确定，因此法律不就暂免征收作出固定的时限规定具有合理性。
通过上述分析可知48 号文第3 条仅是规定土地*的暂免征收，不等于该部分税收被直接免除。同时，暂免征收的税收优惠期限持续到土地的下一次流转环节为止。
实践中，发生股权转让行为如果能确定下一环节能征收到土地*，如股权转让后得到的是在建工程项目，建设完成后出售房地产，则股权转让环节通常税务机关会认可暂免征收。但如果通过股权转让的房地产成为股权拥有者的固定资产自用，转让后不能征到土地*了，则税务机关会要求企业必须清算。
