营改增后，电信业税收稽查重点在哪儿1
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发布时间：2023-09-28 07:04
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时间：2024-12-03 12:05
2015年，山东省国税局稽查局根据上级工作部署，抽调稽查骨干16人组成检查组，对山东D电信公司实施税务稽查。针对电信行业经营、核算特点和税收*情况，检查组以企业“营改增”业务为重点，运用信息化手段，细查企业运营流程，发现该企业在经营业务进项税抵扣、销项税额计提等方面存在多处问题，均涉及少缴*问题。目前，该案检查工作已结束，案件正在进一步审理。
兵分三路，核查进销税额
电信行业“营改增”后纳入国税机关管辖，该行业的税收稽查对于国税机关是一个全新的课题。为了准确把握电信行业经营脉络，检查组查前对电信行业进行了调研分析。检查人员了解到，电信行业具有业务项目多、企业规模大、会计核算集中的特点，并且该行业“营改增”*与其他行业相比具有一定特殊性。
对山东D电信公司的检查，主要围绕“营改增”业务，因此，检查组以*为主线，按照“取得进项税额、耗用进项税额、产生销项税额”三个流程，分别设置了三个检查小组。各小组根据检查任务的不同，选择适用的检查方法，制订检查步骤和实施计划，做到“每天有进度、每周有计划”。
负责检查企业“销项税额”的检查小组，创造性地采取“顺逆对进”的检查方法，即：以企业申报时点为起点，逆向检查账簿、凭证记载信息，重点检查申报和账载是否相符、账面税额计提税基是否完整和适用税率是否正确；以企业业务计费为起点，对业务数据的产生、传递，直到向核算系统输出整个过程进行“复盘”，重点检查相关业务应税收入和适用税率的准确性。顺逆两条路线的数据最终对接和比对，以核对有无人为调整。为此，检查人员制作了“销项税额检查路线图”，清晰列明每步工作和每个节点的工作内容、检查重点、责任人以及检查结果，以“按图索骥”。
“销项税额”检查小组不仅重点核实了电信服务收入和货物收入的计价、销售额的划分和适用税率，还特别关注“营改增”前后电信服务及其附属业务的变化。经过对比，发现D公司“营改增”前某项服务业务，在“营改增”后已经停止，但由于该服务项目具有延续性，从而影响了企业销项税额计提的准确性，此项业务共涉及*800多万元。
在检查过程中，“进项税额”检查小组以抵扣凭证为抓手，从票面数据向交易内容实施逆向检查：检查抵扣凭证的票面和时间点，检查进项税额的合法性；结合会计核算，检查进项税额的分布和耗用，检查其合理性；针对疑点交易审查相关合同和资料，全面检查交易合法性和合理性。最终，检查人员完成对D公司及其在山东省内市级分公司取得的几万份*专用*的票面审查，并发现该公司员工福利项目进项税额未予转出，以及不动产维修劳务抵扣进项税额未予转出等问题。
捡选提调，彻查企业数据
现代电信企业是以现代信息技术为基础的电信业务运营服务商，从业务经营到内部管理，已全面实现信息化。为此，检查组计划以信息化软件等为主要工具，对D公司的经营信息、会计核算数据和有关管理信息进行提取、分析和比对。
检查开始前，技术组做了3项工作：调取D公司*、企业所得税申报信息，以及认证抵扣的*专用*信息；派专人提前调取山东D公司财务账套数据；全面了解企业业务系统，与企业市场部、销售部、信息部等部门人员座谈，制作了“业务流程和业务系统说明报告”，为调取业务数据做足准备。
在此基础上，技术组与检查人员共同制定业务数据调取方案，克服企业业务系统复杂、中间数据和表格众多、数据量巨大等困难，陆续调取了企业4个月完整业务数据以及关键节点的全部数据，数据量一度达到了1000GB以上，为此，检查组还专门调用了一台服务器至检查现场使用。
检查人员和技术人员采取分步测算、逐级核对的方法分析比对企业数据：根据该企业提供的计费规则、通信套餐拆分规则，分月测算电信业务总收入、分项目金额和税额，再与企业的系统节点数据核对，分析差异产生原因，找出疑点。
通过全面测算电信服务收入等项目，发现D公司存在服务收入适用税率不准确的问题，涉及*100余万元。
此外，检查小组还利用数据分析工具，对D公司的固定资产折旧等业务数据进行核查，发现企业存在折旧年限不准确，以及因此而多计提加速折旧额的问题，涉及调增应纳税所得额500多万元。
加强电信业新业务税收监管
电信企业作为提供语音通信和数据传输服务的企业，其交易和经营行为既涉及现代服务，又涉及货物销售。当前，我国电信行业正处于大发展时期，电信设施建设投入巨大，企业经营模式不断创新，新型的交易方式不断涌现，这些都对税收征管提出了新的要求。税务机关对电信企业征管应着重加强以下几个方面工作：
1.关注电信企业的新型交易方式和新业务发展，确保企业应税收入和适用税率的准确性。对于电信企业新业务项目，应重点审查电信企业与客户的合约，资金的兑付，收入的确认等业务。
2.关注电信企业为发展和保住客户规模的投入是否符合税法规定。在税收管理中，重点监控电信企业手续费、佣金和渠道建设等支出项目，并加大为电信企业发展客户的中间商的税收检查力度。
3.关注电信企业固定资产购入和建设业务。重点关注企业固定资产进项税额扣除和转出，动产和不动产的划分，购入货物和安装调试劳务的区分，以及固定资产的折旧计提等。
尽管电信行业税收检查对国税机关稽查部门是新课题，但检查时也要主次分明，避免“眉毛胡子一把抓”。
纵观D公司的整个税收检查工作，检查组以“营改增”新*给企业业务带来变化、新*执行情况为主线，同时兼顾其他业务检查，这样既突出了检查重点，又兼顾了对企业非“营改增”涉税问题检查。
检查人员把握电信企业经营、会计核算和行业税收*特点，制订了“业务全涉及、核算全审查、税种全关注”的正确策略。在检查组织上实施流程化管理，任务明确、责任到人；在检查手段上全面运用信息技术，通过对企业海量信息进行定向提取、分析比对，锁定了疑点，找到了问题。检查组对D公司的税收检查，实现了“细菜精做”和“营养全面”两者兼顾，在“营改增”电信企业税收检查方面做出了有益探索，积累了宝贵经验。
