研发费用加计扣除扩围至100%需关注
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发布时间：2023-07-14 09:37
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时间：2024-02-17 12:50
研发费用加计扣除扩围至100%需关注的地方
一、研发费用加计扣除的种类
1、以财税〔2015)119号等文件为主的新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除。
2、以财税〔2015)119号等文件为主的新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除。
3、以财税〔2015)119号等文件为主的新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除。
二、研发费用加计扣除税收优惠*文件及主要*简述（按时间顺序）
①2016年1月1日起，企业研发费用加计扣除税收优惠*的纲领性文件，规定了研发活动及研发费用归集范围和加计扣除比例：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。
②2016年1月1日起，企业研发费用加计扣除税收优惠*的补充性文件；企业取得作为不征税收入处理的财政性资金的处理。
企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除，加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数；委托个人研发的，应凭个人出具的*等合法有效凭证在税前加计扣除；企业委托境外研发所发生的费用不得加计扣除研发费用申报和备案管理；等等。
③从2017年1月1日开始，企业研发费用加计扣除“5+1"项列归集范围定型；取得*补助用于研发活动会计处理；研发过程中的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入加计扣除处理；等等。
④2017年1月1日至2019年12月31日，科技型中小企业研发费75%加计扣除。
⑤2018年1月1日起，允许企业委托境外机构研发：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用：委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。委托境外个人研发仍然不可以加计扣除。
⑥2018年1月1日起，高新技术企业或科技型中小企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
⑦在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
⑧2021年1月1日至2023年12月31日，延续财税〔2018〕99号研发费用加计扣除税收优惠(75%)。
⑨自2021年1月1日起，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份，按月预缴企业所得税时，可以自行选则。
⑩自2021年1月1日起，研发费用加计扣除归集项目“其他相关费用”限额计算由原来按照每一研发项目分别计算，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额；企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时可以自主选择就前三季度研发费用享受加计扣除优惠*适用于2021年；颁布2021版研发费用辅助账。
⑪自2022年1月1日起，企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴)企业所得税时，可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除税收优惠*，明确规定的优惠*办理方式。
⑫自2022年1月1日起，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
⑬现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的企业，在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。
3、享受研发费用加计扣除的行业
企业享受研发费用加计扣除采用的是负面清单判别标准，并且要求是会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。享受研发费用加计扣除需要注意适用对象和范围，不符合条件的企业首先要进行自我排除。以下行业不适用税前加计扣除*。
3、享受研发费用加计扣除的行业
①烟草制造业，②住宿和餐饮业，③批发和零售业，④房地产业，⑤租赁和商务服务业，⑥娱乐业，⑦财政部和国家税务总局规定的其他行业。不适用税前加计扣除*行业的企业，是指以上述行业业务为主营业务其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含以上的企业）。
4、不适用研发费用加计扣除*的经营活动
除去以上行业*以外，要注意企业经营活动中如有下列活动也不能享受研发费用加计扣除：
①企业产品（服务）的常规性升级。
②对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
⑤市场调查研究、效率调查或管理研究。
⑥作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究。
