全面营改增摈弃“两虚”发票行为
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发布时间：2023-07-09 19:46
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时间：2024-12-03 20:26
两虚(虚开虚抵）*是指虚开*专用*、虚抵*进项税额，以骗取出口退税或偷逃国家税收的一种*犯罪行为。具体而言，两虚(虚开虚抵）**有三层含义：第一，虚开的**一定会产生虚抵*进项税额；第二，虚抵*进项税额的*专用*可能是善意取得的虚开**，也可能是恶意取得的虚开**；第三，虚抵*进项税额的*专用*是不符合国家有关**开具规定的真正的*专用*。为了提升企业的税收安全，规避税务稽查机关的稽查和承担刑事处罚责任，建筑房地产企业务必摈弃虚开*专用*和虚抵*进项税额的*犯罪行为。
一、虚开*专用*的法律界定
根据《中华人民共和国*管理办法》第二十二条的规定，以下三种开票行为是虚开*行为：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的*；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的*；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的*。
《**开具指南》第二章第一节第八条、任何单位和个人不得有下列虚开*行为：
（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的*；
（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的*；
（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的*。
《最高人民*关于适用<<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售*专用*犯罪的决定>的若干问题的解释》（法发[1996]30号）的规定，具有下列行为之一的，属于“虚开*专用*”：
（一）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具*专用*；
（二）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的*专用*；
（三）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开*专用*。
最高人民*研究室《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开*专用*行为的性质》征求意见的复函（法研【2015】58号）第一条规定：“挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具*专用*的，不属于刑法第二百零五条规定的“虚开*专用*”。
《国家税务总局关于纳税人对外开具*专用*有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）规定，对外开具*专用*同时符合以下情形的，不属于对外虚开*专用*。
（一)纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了*应税劳务、应税服务；
(二)纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；
(三)纳税人按规定向受票方纳税人开具的*专用*相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该*专用*是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。
根据以上法律*规定，《最高人民*关于适用<<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售*专用*犯罪的决定>的若干问题的解释》（法发[1996]30号）是在1997年刑法实施前颁布的，法[1996]30号中关于“进行了实际经营活动，但让他人为自己代开*专用*”也属于虚开的规定，与刑法中的“虚开*专用*罪”的规定不符。
《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开*专用*已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函〔2007〕1240号）规定，纳税人善意取得虚开的*专用*被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。基于此规定，善意取得虚开*专用*的不可以抵扣*进项税，被依法追缴已抵扣税款的，不再加收滞纳金。
《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的*专用*处理问题的通知》（国税发〔2000〕187号）规定，纳税人善意取得虚开的*专用*指购货方与销售方存在真实交易，且购货方不知取得的*专用*是以非法手段获得的。纳税人善意取得虚开的*专用*，如能重新取得合法、有效的专用*，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用*，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。
二、虚开*专用*的判断标准
根据以上法律规定，虚开**的判断标准如下：
第一，没有真实交易或劳务行为情况下的为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具*专用*的行为一定是虚开*专用*的行为。例如，花钱购买或给予税点从供应商或劳务提供方购买*专用*。
三、虚抵**的情形
虚抵*进项税额的*专用*不一定是虚开的**。实践中存在很多纳税人获得的*专用*不是虚开的，但是由于该*专用*不符合国家行*规和国家税务主管部门规定抵扣条件，不能抵扣可是已经抵扣了的情况。以上抵扣*的行为就是虚抵**的情形。
四、虚抵**的应得策略
根据以上虚抵**的情形分析，笔者认为，规避虚抵**必须采取以下应对策略。
1、依据税法的规定，如果不可以抵扣*进项税的一般纳税人，收到了*专用*，则有两种策略：一是，如果该张*专用*没有超过开票的当月，则通知对方在*开票系统中进行作废，并且将该张*专用*的抵扣联和*联寄回对方，要求对方重新开具*普通*回来进行入账。二是，如果该张*专用*已经超过开票的当月，则必须将该张*专用*进行认证并抵扣处理，然后进行*进项税额处理。
2、严格执行税法的规定，对于不能够抵扣*进项税的*专用*，坚决获取*普通*而不索取*专用*。
3、对于销售退回、中止服务或退货业务，依照税法的规定，开具*红字*处理。
4、坚决遵守*抵扣的三流(资金流、票流和物流或劳务流)合一或四流（(合同流、资金流、票流和物流或劳务流)合一的原则。
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