关于股权取得日和股权取得日后合并财务报表的编制问题
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发布时间：2022-05-02 06:47
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时间：2022-06-29 06:55
首先要调整母公司的报表，用权益法对子公司的长期股权投资进行调节，以确认抵消分录中贷方的长期股权投资（以下分录均为母公司个别报表，尚未开始合并报表的分录抵消） ，如果涉及到子公司的受益权益调整的话先调整子公司的报表（可以参照母公司的调整方法来调整子公司报表），然后再调整母公司的报表。
1. 将子公司的净收益调整为公允价值下的净收益，如果公允价值与账面价值没有差异，则此步骤可省略 （实际工作中一般都不涉及到公允价值，只有在考试中才会出现）；
2. 如除了1以外还有要对子公司的调整的话先做调整；
3. 用调节后的净收益和持股比例来确认母公司的投资收益 ；
借：长期股权投资（1）
贷：投资收益 （1）
4. 如果当年子公司有分配现金股利，则对照两种方法之间的差异，冲回成本法下对此确认的投资收益，因为权益法对此部分是做冲减长期股权投资的；
冲回原按成本法做的分录：
借：应收股利\往来等 -a
贷：投资收益 -b
按权益法的分录为
借：应收股利\往来等 a
贷：长期股权投资——（成本或损益调整） b
以上两个调整分录合二为一：
借：长期股权投资——（成本或损益调整） -b
贷：投资收益 -b
5. 看子公司当年是否还有不影响损益的利得，即直接进所有者权益（资本公积）的利得，母公司同样应当调整长期股权投资的账面价值 。
借：长期股权投资（2）
贷：资本公积 （1）
至此，调节完毕，根据长期股权投资的初始成本（执行新会计准则后以前按照权益法核算的都要改用按成本法核算，要进行调整，所以这个初始成本就是调整后的账面价值），加减上面的长期股权投资的调整，最后的余额就是抵消分录中应当冲减的母公司的长期股权投资。
连续编制时的分录为：
首先把上年度的带过来
借：长期股权投资 （1）+（2）
贷：未分配利润——年初 （1）----就是投资收益（1）
资本公积 （1）
再根据上面的程序做当年的调整
调整完了，可以做合并报表的抵消分录了！
（一）以下两个抵消分录是无条件抵消分录
1. 母公*期股权投资与子公司所有者权益的抵消（资产负债表角度）
借：实收资本/股本 子公司
资本公积——年初 子公司
——本年 子公司
盈余公积——年初 子公司
——本年 子公司
未分配利润——年末 子公司
商誉 挤差（一定等于根据购买日计算出来的商誉）
贷：长期股权投资 母公司（经过了上面的调节以后的）
少数股东权益 借方所列的子公司的所有者权益 x 持股比例
2. 母公司与子公司，子公司与子公司之间的投资收益的抵消（利润表角度）
借：投资收益 母公司（应从子公司分回来的，按持股比例计算）
少数股东损益 （应从子公司分回来的，应该与上面的比例是互补的）
未分配利润——年初 子公司
（注：借方和就是子公司的本年净利润加年初数，等于没有进行利润分配时的未分配利润——年末 ）
贷：提取盈余公积 （子公司当年提取的盈余公积，一般是10%）
对所有者的股利宣告 （看被投资企业当年有没有对投资者的分配）
未分配利润——年末 子公司 （此处金额要与1.中的一致）
（注：贷方和就是子公司全部的利润的去向，提取盈余公积和分配利润后即未分配利润——年末）
（二）以下抵消分录是有条件抵消分录
1. 内部债权债务及其坏账准备的抵消（资产负债表和利润表都有）
首次编制时：
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
连续编制时：
借：应付账款 （按次年报表的列示累计数字抵消即可，不用分上期和本期新增）
贷：应收账款
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初 按坏账准备的期初数
然后再根据本期坏账准备的变动，做当年的抵消分录
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失
或相反抵销分录
2. 存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理（资产负债表和利润表都有）
首次编制时：（原理：先假设全卖了，再针对当期未实现销售部分调整存货的虚增部分）
借：营业收入 假设本期全部销售而抵消的收入
贷：营业成本
借：营业成本 当期未实现销售部分 x 毛利率
贷：存货
连续编制时：（原理：同上，因此应该首先将上年度没卖的先假设为本期都卖了）
借：未分配利润——年初 上期未实现销售带过来的部分
贷：营业成本
借：营业收入 假设本期全部销售而抵消的收入
贷：营业成本
借：营业成本 根据本期结余的未实现销售部分 x 毛利率
贷：存货
3. 内部固定资产交易的抵销处理，无形资产也同理（做这类题要注意资产的买入时间及处置时间，这将影响到折旧额的抵消数）（资产负债表和利润表都有）
首次编制时：
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价 原价虚增的部分
借：固定资产——累计折旧 上面的贷方固定资产——原价/折旧年限
贷：管理费用
连续编制时：
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价 还是原价虚增的那部分
借：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初 以前期间的折旧的累计调整
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用 本期多计提的折旧
折旧未提满就处置时：（把固定资产的相关项目全部替换成营业外收支，因为资产已不存在）
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入（或营业外支出） 还是原价虚增的那部分
借：营业外收入 （或营业外支出） 以前期间的折旧的累计调整
贷：未分配利润——年初
借：营业外收入（或营业外支出） 本期多计提的折旧
贷：管理费用
4. 应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销（我觉得这个应该不重要）（资产负债表和利润表都有）
借：应付债券 期末摊余成本
投资收益 挤差，可能在贷方
贷：持有至到期投资 期末摊余成本
借：投资收益 计入账面价值的应计利息在这里反映
贷：财务费用
借：应付利息 单独反映的利息在这里反映
贷：应收利息
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时间：2022-06-29 06:56
