论述增值税的纳税原理2

发布网友 发布时间：2023-10-26 01:39

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热心网友 时间：2024-11-18 18:30

一、*的设计原理

所谓*，就是对产品进入消费领域（含视同消费，即进入非*应税领域，以下均简称消费）的这个环节征收的一种税，尽管*税率目前有0%、6%、11%、13%、17%五个档次以及3%的征收率，为了叙述方面，通常以17%的税率来叙述该文。为了通俗易懂，本文尽量采用铺开的方式。

假定一批货物经过ABCDEG......等若干环节最终进入消费者X手中，销售给X的价格为 100万元，只需要对销售给X的这个100万元征收17%的*即可，前面环节无需征税。可是，问题在于：X前面的若干环节中，国家无法判断该环节是否是用于消费，故而凡是购进该货物，一律由购买方按照*税率缴纳税款，该税款由销售方代收，然后由销售方交还给销售方的主管税务机关，如果购买方实际上并非用于消费而是用于了生产流通，则购买方缴纳的*税款予以退还。

通俗一点说，就是：谁购进货物，谁就缴纳这个税款，缴纳的这个税款由销售方在收取你的货款的时候一并代收：如果你将这个货物用于了生产流通，则予以退税；如果你用于了消费，则这个税款不予退还。

比如：A公司销售给B公司一批货物，价税合计117万元（其中*税款17万元），B公司在购进该货物的时候，需要缴纳17万元的*，由A公司代收后交给A公司的主管税务机关；

B公司将该货物销售给C公司，价税合计234万元（含*34万元）。即C公司购进该货物的时候，需要缴纳34万元的*税款，由B公司代收后足额缴纳给国家，又由于B公司将该货物用于了生产流通，故而国家应当将B公司之前预先垫付的17万元的*税款予以退还。

那么，如何退还呢？从应当足额缴纳给国家的34万元*税款中予以扣除，余额缴纳给国家。

B公司：

应当足额缴纳给国家的*税款（销项税额）-国家应当退还的*税款（进项税额）=结算额（应纳税额）。

二、最基本原理的衍生    

（一）关于进项转出

进项转出的最基本原理在于：证据无法表明依法支付了相应的税款，比如扣税凭证不规范。

产品在该环节退出了生产流通领域（是指退出了*链条，含进入消费环节、简易计税和免税环节、进入非*应税领域、因管理不当导致的损失等）

关于简易计税和免税

免税是征收率为零的简易计税，所谓简易计税，是指按照远远低于税率的一个征收率来结算应当交还给国家的税款，对应部分的自己预先垫付的税额也不用退还。比如销售价格为200万元（不含税价），征收率为3%，则应纳税额直接计算为200万元乘以3%，即6万元，对应的进项税额不得退还。

简易计税的设计是不太合理的，应当予以取消，按照国际惯例设置为起征点为好，起征点以内的可以选择免税（但是不得强迫免税，因为只要下游继续处于*流通链条，即使是免税也会导致国家多征税，多征税的金额为该环节购进货物的进项加简易计税所计算的税款）。国家最终也可能会征税，因为只要不是免税后进入的下一环节是最终消费环节，则在进入最终环节时，都会需要缴税，同时由于初始环节是免税，导致下环节没有进项，最终税款并未减少。

（二）关于出口退税

*采用消费地原则，因为税款实际负担者是消费者，如果货物流出境外，原所在国不得对其征税，从而适用零税率（零税率下，其进项税额照样予以退还）。比如：A公司购进来117万元的原材料，生产了甲产品出口到美国，出口价格为200万元人民币，则销项税额为200万元乘以0%，进项税额为17万元，应纳税额为—17万元。

严格来说，无所谓出口退税，因为内销也是退税的，只是我国的内销是间接退税，即从应当交给国家的代收税款（销项税额）中扣减应当退还的税款，当应当退还的税款大于应当退还给国家的税款的时候，余额为负数，即留抵税额，该留抵税额理论上应当退还给一般纳税人，世界上很多国家是按期将留抵税额退还给一般纳税人的，只是我国由于专用*管理的问题，故而基于风险而对内销基本上都采用间接退税的方式（部分企业的部分情况也是直接退税，比如高新技术企业的固定资产进项税额）。

（三）关于视同销售

*是对产品每一个流通环节都预先假定为消费环节，不仅仅是出于销售才予以征税，只要货物所有权予以转移，则予以征税，无论是赠与、还是投资等，另外，出于*管理和财政收入地方分配的需要，将货物代销、跨区域的货物调拨也予以视同销售处理。

视同销售和进项转出的区别在于：视同销售是指获得货物的一方，其本身进入一个新的生产流通环节；进项转出是指，获得货物的一方，其垫付的*税款其证据不足或可能在该环节退出了*流通环节。可能因凭证问题（如取得的专票是假票等），或者可能在本环节退出*流通环节（如直接消费掉）。

（四）关于农产品收购*

我国农业生产者基本上都不是一般纳税人，当农产品继续进入生产流通环节的时候，导致抵扣链条中断，因为：农民购买农具等所含的进项是无法抵扣，故而，为了弥补这一点，对采购农产品按照13%的税率予以抵扣。比如，某餐馆采购了100万元的农产品，则餐馆可以抵扣的进项税额为13万元。

从*制度的设计来看，这种设计是权宜之计，也是非常不科学的，但是基于我国农业生产的现状，这个也是没有办法的办法，但这种情况极易引发虚开而导致税款流失。

（五）关于*即征即退

*即征即退本质上来说，是一种税收补贴，即将应退还给国家的税款，交还给国家后，国家予以退还。这里还有一种特殊的即征即退，即本应交还给税务局的税款，直接不予交还，比如本次营改增国土局的出让土地使用权中所含的*税款。

我个人认为，除非是公益性的事业以及国家机关、军事机关等涉及不宜征税的情况外，*应尽量减少优惠*，至少应规范优惠*。

（六）关于混合销售的问题

严格的来说，只要该环节处于*的中间链条，混合销售的税率的确定对企业没有实质性的影响。如果存在实质性的影响，则是处于链条的终端环节，依据国际惯例，应当以销售本身主要是销售什么为准；如果终端链条的组合销售构成一个实质性的一个产品，则按照该产品征税，如果不构成实质性的一个产品，如果税率不一样或者存在其他可能影响税款准确计算的情形，则应当分开核算，按照公允价值比例予以分摊。

热心网友 时间：2024-11-18 18:30

热心网友 时间：2024-11-18 18:30