研发费用加计扣除政策变化过程
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发布时间：2023-06-11 05:22
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时间：2023-11-04 01:31
1 研发加计扣除的比例是如何演变的?
2 预缴如何享受加计扣除*?
一、历史脉络
研发加计扣除最早可追溯到1996年,由财政部、国家税务总局以财工字[1996]41号文发布的《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》规定,当时只适用于国有、集体工业企业。
2008年前,研发费用加计扣除*,在享受主体上,经历了从“国有、集体工业企业”扩大到“所有财务核算制度健全,实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”,以及“外商投资企业”的变化过程;在税收征管上,则从最早的审批制逐渐简化为备案制。
国税发[2008]116号文件(全文废止)出台之后,更是改变了研发费用加计扣除*散落于财政部、国家税务总局制定的若干个文件中的局面。
2010年,为了支持中关村科技园区建设国家自主创新示范区,对示范区内的科技创新创业企业,进行了研究开发费用加计扣除*的试点。
2013年,在总结中关村试点经验的基础上,发布了财税[2013]70号(全文废止),将试点*推广到全国,研究开发费用税前加计扣除范围也进一步扩大。
到了2016年,除六大负面清单行业外,其他企业均享受研发加计扣除比例50%的优惠*,且对执行计算口径做出了明确要求。
为进一步激励中小企业加大研发投入,2017年将科技型中小企业研发加计扣除比例由50%提高至75%,并明确了科技型中小企业的条件和管理办法。
继2021年制造业研发费用加计扣除比例提高到100%后,今年继续出台*,加大研发加计扣除*实施力度,先是将科技型中小企业加计扣除比例从75%提高到100%,然后扩大到现行适用加计扣除比例75%的企业也可在第四季度提高到100%,以促进企业加大研发投入。
水印遮盖文字:无形资产成本的200%
二、预缴加计扣除
企业预缴所得税时,可以选择享受研发费用加计扣除*。
对照三个*,关注异同点。
相同点
(1)预缴扣除次数。预缴选择享受研发费加计扣除,均在10月份预缴申报第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时。一年只能享受一次预缴扣除。
(2)预缴未选择享受的,可以在年度所得税汇算清缴时统一享受。
(3)自行计算加计扣除金额。
(4)填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》和填写《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)。
(5)《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)与*规定的其他资料一并留存备查。
不同点
(1)适用时间。28号文仅适用于2021年度,13号文、10号文均明确当年1月1日起执行。不论企业在2021年选择按照28号文执行,还是13号文执行,在2022年开始按照10号公告执行。
(2)加计扣除的时段。2021年企业在10月份预缴享受研发加计扣除时,按照前三个季度的研发费用为计算基数。对于其他年度,10号文相较于13号文优惠力度加大了,遵从新法优于旧法的原则,按照前三个季度的研发费用为计算基数。
三、如何预缴申报
填报企业所得税预缴申报表第7行“免税收入、减计收入、加计扣除”。
根据《企业所得税申报事项目录》,在第行、第行填报税收规定的加计扣除优惠事项的具体名称和本年累计金额。发生多项且根据税收规定可以同时享受的优惠事项,可以增加行次,但每个事项仅能填报一次。
*依据:《国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》的公告》(国家税务总局公告2021年第3号)
