资产重组的相关税务怎么合理避税
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发布时间：2022-04-23 03:06
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时间：2023-10-12 19:33
你好！
从上市审核角度，*对于同业竞争一致采取“零容忍”的态度，对于关联交易，*也重点关注其必要性，并鼓励拟上市公司减少关联交易。
因此，对于很多拟上市公司，在准备上市过程中的一件重要的事项，就是将实际控制人控制的相关企业进行重组整合。
而实践中，采取不同的方式对所控制的企业实施重组，将产生不同的税负。
换股方式的重组
此种方式下，股东以其持有的其他公司的股权作为出资，投入到拟上市公司，增加其持有的拟上市公司的股本，并将该公司变为拟上市公司的子公司。
在2009年1月国家工商行政管理总局颁布《股权出资登记管理办法》后，该方式得到普遍认可。
（一）特殊性税务处理
根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，下称“59号《通知》”）的规定，若适用特殊性税务处理，必须满足以下条件：
1、重组被界定为59号《通知》中的股权收购，即一家企业（收购企业）购买另一家企业（被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
2、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
3、收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。
4、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
5、取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
满足上述条件的“换股方式的重组”，收购企业和被收购企业股东则均不必缴纳企业所得税。
（二）一般性税务处理
按照59号《通知》的规定，若不能达到上述条件，则重组过程中需要按照一般性税务处理规定执行。例如股东以持有的被收购企业40%的股权对拟上市公司进行增资，股权重组完成后，拟上市公司只能持有被收购企业40%的股权；亦或者本次增资过程中不仅仅是“换股方式的重组”，而是作为换股对价，拟上市公司支付的对价中现金部分的比例超过15%。此等情形下，造成增资行为不符合59号《通知》中的股权收购，则不能使用特殊税务处理，而仅能按照一般性税务处理：
1、被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。
2、收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
3、被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
也就是说，按照《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）规定，“企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。”被收购企业的股东因增资行为转让了股权，应当一次性确认收入并交纳企业所得税。
股权收购的方式相比较其他方式而言，被收购企业的资产不发生转移，仍在被收购企业名下，因此，不存在契税等税收负担的问题。
合并方式的重组
我国未明文*母公司不能对全资子公司实施吸收合并，因此，在公司欲注销其下属全资子公司时，为降低税收负担，往往不再采取直接注销的方式，而是吸收合并的方式进行。
（一）特殊性税务处理
59号《通知》中对于合并方式重组的特殊性也做了相应的规定，同样的，只有满足一定条件，才能适用特殊性税务处理：
1、重组被界定为59号《通知》中的合并，即“一家或多家企业（被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。”该定义与《公司法》中的合并无实质性差异。
2、具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
3、企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
4、企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并。
5、企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
满足上述条件的合并，可以按照特殊性税务处理规定执行，即合并企业与被合并企业均不必缴纳企业所得税。
（二）一般性税务处理
由于非同一控制下企业合并有“*上市，拼凑业绩”的嫌疑，因此，*对于非同一控制下的合并审核相当严格。
根据保荐代表人培训中的精神，非同一控制下合并，如果是相同、相似产品或者同一产业链的上下游的企业，则资产、收入、利润三项指标：
（1）任何一个超过100%，则需要运营36个月方可申报；
（2）任何一个指标在50??100%之间，则需要运营24个月方可申报；
（3）任何一个在20??50%之间，则需要运营1个会计年度方可申报；
（4）均小于20%，申报上市方不受影响。
如果非同一控制下合并是非相关行业企业，则资产、收入、利润三项指标：
（1）任何一个超过50%，则需要运营36个月方可申报；
（2）任何一个在20??50%之间，则需要运营24个月方可申报；
（3）均小于20%，则申报上市不受影响。
因此，通常情况下，拟上市公司为了争取上市时间，在上市前实施的合并都是同一控制下的合并。
（三）其他税收优惠*
由于企业合并中，被合并企业需要办理注销，因此，存在资产权属变更转移税收问题，为了减轻企业负担，国家税务总局先后出台了相关*：
1、营业税
根据《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局2011年第51号），纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。
2、契税
根据财政部、国家税务总局《关于企业改制重组若干契税*的通知》（财税〔2008〕175号），企业合并两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。
3、土地*
根据财政部、国家税务总局《关于土地*一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）规定，在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地*。
4、印花税
根据财政部、国家税务总局《关于企业改制过程中有关印花税*的通知》（财税〔2003〕183号），以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。
可见，通过合并方式实施重组不会增加企业的税收负担。
直接销售方式的重组
该种方式的重组非常少见，除非不得已，且涉及的资产价值较少。
例如，辉煌科技采用设立新公司，然后购入原有公司主要经营资产（包括存货、土地、房产、技术、商标等总价值仅为1793.64万元）的方式的原因为：
1、郑州辉煌完成的增资扩股存在瑕疵。该瑕疵形成了整体变更设立股份有限公司并进行股票发行上市的实质性障碍。
2、股东们对于实现股票发行上市在认识上出现了分歧。
总之，在准备上市过程中进行的相应重组在所难免，但公司设立的目的是为股东赚取利润，如果企业为此付出巨大的经济代价，则无疑影响了上市的积极性。
合理避税的途径是有很多种的，需要根据不同的情况做相应的税务筹划，达到合理避税的目的。
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时间：2023-10-12 19:34
根据财税[2009]59号文规定：
企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。
企业重组的税务处理分为一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。
（一）般性税务处理
企业合并，选择一般性税务处理当事各方应按以下要求规定处理：
1、合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
2、被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
3、被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
（二）特殊性税务处理
企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并可以选择特殊性税务处理，选择特殊性税务处理当事各方应按以下要求规定处理：
1、合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
2、被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
3、可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
4、被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
企业重组选择特殊性税务处理还应符合以下规定：
（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
注意：
1、以上股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
2、合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。若企业所得税需弥补，可按以上公式计算弥补金额。
本案例合并双方股权支付高于85%，因此可以选择特殊性税务处理方式。
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时间：2023-10-12 19:34
