公司代扣代缴个人所得税手续费账务及税务处理
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发布时间：2023-04-01 13:00
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时间：2023-11-20 07:12
1.“三代”范围
为进一步规范和加强代扣代缴、代收代缴和委托代征(以下简称“三代”)税款手续费的管理，根据《中华人民共和国预算法》和《中华人民共和国税收征收管理法》及其他有关法律、行*规的规定，就进一步加强“三代”税款手续费管理通知如下:
(1) 代扣代缴是指税收法律、行*规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。
(2)代收代缴是指税收法律、行*规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。
(3)委托代征是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。
税务机关应严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定和“放管服”改革有关要求开展“三代”工作。税务机关应按照法律、行*规，以及国家税务总局有关规定确定“三代”单位或个人，不得自行扩大“三代”范围和提高“三代”税款手续费支付比例。
2.“三代”管理
(一)税务机关应依据国家税务总局有关规定，对负有代扣代缴、代收代缴的扣缴义务人办理登记。
对法律、行*规没有规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人，税务机关不得要求履行代扣代缴、代收代缴税款义务。
(二)税务机关应严格按照法律、行*规，以及国家税务总局委托代征相关规定确定委托代征范围，不得将法律、行*规已确定的代扣代缴、代收代缴税款，委托他人代征。
(三)对于需按比例支付“三代”税款手续费的，税务机关在确定“三代”单位或个人的手续费比例时，应从降低税收成本的角度，充分考虑“三代”单位或个人的业务量、工作成本等因素，确定合理的手续费支付比例，可根据需要在相应规定的支付比例范围内设置手续费支付限额。
3.“三代”税款手续费支付比例和限额
(一)法律、行*规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。对于法律、行*规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。
(二)法律、行*规规定的代收代缴车辆车船税，税务机关按不超过代收税款的3%支付手续费。
(三)法律、行*规规定的代收代缴委托加工消费税，税务机关按不超过代收税款的2%支付手续费。委托受托双方存在关联关系的，不得支付代收手续费。关联关系依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定确定。
(四)法律、行*规规定的代收代缴其他税款，税务机关按不超过代收税款的2%支付手续费。
(五)税务机关委托交通运输部门海事管理机构代征船舶车船税，税务机关按不超过代征税款的5%支付手续费。
(六)税务机关委托代征人代征车辆购置税，税务机关按每辆车支付15元手续费。
(七)税务机关委托证券交易所或证券登记结算机构代征证券交易印花税，税务机关按不超过代征税款的0.03%支付代征手续费，且支付给单个代征人年度最高限额1000万元，超过限额部分不予支付。委托有关单位代售印花税票按不超过代售金额5%支付手续费。
(八)税务机关委托邮政部门代征税款，税务机关按不超过代征税款的3%支付手续费。
(九)税务机关委托代征人代征农贸市场、专业市场等税收以及委托代征人代征其他零星分散、异地缴纳的税收，税务机关按不超过代征税款的5%支付手续费。
二、个人所得税手续费的申请流程
1.线上申请入口:自然人电子税务局(扣缴端)，登录扣缴端
代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料，因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。
2.登录进入扣缴端界面，“代扣代缴”子目录下进入【退付手续费核对】功能
3.点击【获取结报单】，等待系统自动查询出退付手续费信息后核对所属期及数据是否准确
4.信息查询结果有两个界面【结报单】和【单户核对清册】及注意申请年度
5.核对无误后，点击“我已核对无误”按钮提交
6.点击“我已核对无误”后系统弹出“代扣代缴手续费退费申请”选择“开户银行”“银行账号”“开户银行网点”自动带出。阅读声明后，点击“提交”。提示信息“确认成功”弹框，点击“确定”
三、 个人所得税手续费的账务处理
1.个税手续费返还计入哪个会计科目?
(1) 财会〔2018〕15号《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》
(2)2018年9月7日会计司关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读
(3)企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。
2.收到手续费时
举例:假定企业为一般纳税人，收到1.06万元的代扣代缴个人所得税手续费，其中8000元用于发放参与代扣代缴工作的财务人员和人力资源部员工补助。
借:银行存款 10600元
贷:其他收益 10000元
应交税费——应交*(销项税额) 600元
说明:如果是小规模纳税人，则是3%的征税率计算应交的*税额。
3.用于发放参与代扣代缴个人所得税工作的财务人员和人力资源部员工补助时
借:管理费用 8000元
贷:应付职工薪酬 8000元
借:应付职工薪 8000元
贷:银行存款 8000元
说明:员工取得该部分补助不缴纳个人所得税(《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干*问题的通知》(财税字[1994]20号)第二条的规定)。
四、个人所得税手续费的税务处理
1.个人所得税
《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)文件第十七条第二项规定，扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。
根据上述规定，个人办理代扣代缴税款手续费发放给办税人员，个人所得税免征;如取得手续费返还的员工为负责代扣代缴工作的办税人员，暂免征收个人所得税;属于非相关人员的，应按照工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。
2.企业所得税
《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，因代收手续费产生的有关支出可在计算缴纳企业所得税时按照相关税收规定税前扣除。
因此，对于企业取得的个税手续费返还收入，计入收入总额，同时，对于用于该项代扣代缴工作的支出，也可以在企业所得税税前扣除。
没有发放，相当于没有支出，就是全额属于应纳税所得额，全额缴纳企业所得税。
例:企业收到个人所得税代扣代缴的手续费返还1000元，将其中的300元奖励给报个税的会计人员，该企业的企业所得税应如何确认收入及支出?答:企业取得代扣代缴的手续费返还1000元，应当全额计入企业所得税的收入总额，同时支付给会计人员的300元奖励费，若符合合理的工资薪金规定的，则可以作为工资薪金支出在企业所得税前依法扣除。
3.*
《营业税改征*试点实施办法》(财税〔2016〕36号文附件1)第十条规定:“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外:(一)行政单位收取的同时满足以下条件的*性基金或者行政事业性收费。1.由*或者财政部批准设立的*性基金，由*或者省级*及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;2.收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;3.所收款项全额上缴财政。而代扣代缴纳税人从税务机关取得手续费返还收入是履行扣缴义务的一种报酬，不属于非经营活动
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征*试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定:“(六)现代服务。......8.商务辅助服务。......(2)经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。”国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于*征税范围，应缴纳*。纳税人收取的是代理手续费，*部门给纳税人支付手续费是*购买服务，有《预算法》、《会计法》等一系列法规做支撑。
代扣代缴个人所得税手续费返还，应当按照“商务辅助服务——经纪代理服务”税目，按无票收入(*销项提取数据处手写数据)在*申报系统缴纳*，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率。
